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Planification successorale des familles transfrontalièresCross-Border Estate Planning

Wang Law Firm, LLC · Avocat responsable David Wang · Révisé par l'avocat · Mis à jour en octobre 2026

À lire d’abord : ① L’impôt successoral fédéral américain (estate tax) repose sur la « citoyenneté » et le « domicile » (domicile), un critère différent de la « résidence fiscale » aux fins de l’impôt sur le revenu. ② Un étranger qui ne vit pas aux États-Unis peut devoir produire une déclaration d’impôt successoral américain si ses biens américains, comme un immeuble ou des actions de sociétés américaines, dépassent 60 000 $, un montant bien inférieur à celui des citoyens américains. ③ Lorsque le conjoint n’est pas citoyen américain, la déduction matrimoniale illimitée aux fins de l’impôt successoral ne s’applique en principe pas, et une fiducie nationale admissible (QDOT) peut être nécessaire. ④ Le résident fiscal américain qui reçoit de particuliers étrangers ou de successions étrangères des donations ou des héritages totalisant plus de 100 000 $ dans l’année doit généralement les déclarer sur le formulaire 3520. ⑤ Les biens situés en Chine doivent être traités selon le droit chinois; veuillez collaborer avec un avocat autorisé à exercer en Chine. Cette page ne présente que des principes et ne constitue pas un conseil fiscal adapté à un cas particulier.

Les biens des familles chinoises établies aux États-Unis sont souvent répartis dans deux pays, voire davantage : une maison et une entreprise aux États-Unis; un immeuble, de l’épargne en Chine ou un futur héritage de parents restés en Chine. Les statuts des membres de la famille diffèrent aussi — certains sont citoyens américains, d’autres ont une carte verte, d’autres un visa de travail, et d’autres encore ont toujours vécu en Chine. Ensemble, ces facteurs rendent la planification successorale des familles transfrontalières bien plus complexe que celle d’une famille établie dans un seul pays : un même bien peut relever simultanément du droit de deux pays, un testament ou une fiducie américains ne sont pas forcément reconnus directement en Chine, et les conséquences fiscales varient beaucoup selon le statut.

Cette page résume, du point de vue du droit américain, plusieurs questions clés auxquelles les familles transfrontalières doivent prêter attention. Pour la rédaction du testament et de la fiducie eux-mêmes, voir le Guide du testament et La fiducie entre vifs. Les règles fiscales sont complexes et souvent modifiées; ce qui suit ne présente que des principes, les montants précis sont ceux que publie l’IRS en vigueur, et chaque cas doit être évalué avec un comptable ou un conseiller fiscal.

L’impôt successoral américain : le statut détermine tout

Résidence aux fins de l’impôt sur le revenu et domicile aux fins de l’impôt successoral : deux critères distincts

Aux fins de l’impôt sur le revenu, la résidence fiscale d’un non-citoyen américain est généralement déterminée selon le « critère de la carte verte » ou le « critère de présence substantielle » (substantial presence test) : le titulaire d’une carte verte est habituellement résident américain aux fins de l’impôt sur le revenu et doit déclarer et payer l’impôt américain sur son revenu mondial.

Aux fins de l’impôt successoral et de l’impôt sur les donations, la question de savoir si un non-citoyen est traité comme « résident » dépend de son domicile (domicile) aux États-Unis, c’est-à-dire s’il y vit avec l’intention d’y demeurer indéfiniment. L’analyse tient compte de faits comme le lieu de vie, le type de carte verte ou de visa, le lieu où se trouvent la famille et les activités professionnelles, et les liens sociaux. La carte verte est habituellement un facteur important pour conclure à un domicile aux États-Unis, mais elle n’est pas le seul facteur déterminant. Ainsi, une personne peut être résidente américaine aux fins de l’impôt sur le revenu sans l’être aux fins de l’impôt successoral, et inversement; le domicile des titulaires de visas temporaires, en particulier, exige une analyse au cas par cas.

Principales différences entre trois catégories de personnes

Élément	Citoyens américains	Non-citoyens domiciliés aux États-Unis (souvent titulaires de carte verte)	Étrangers non résidents (non domiciliés aux États-Unis)
Assiette de l’impôt	Biens situés partout dans le monde	Biens situés partout dans le monde	Biens situés aux États-Unis seulement (U.S.-situs assets)
Exemption de l’impôt successoral fédéral	Montant d’exclusion de base de 15 millions de dollars en 2026 (indexé à l’inflation par la suite)	Identique à celle des citoyens	Bien inférieure à celle des citoyens : si les biens situés aux États-Unis (plus certaines donations imposables faites du vivant) dépassent 60 000 $, l’exécuteur testamentaire doit produire le formulaire 706-NA
Biens laissés au conjoint	Si le conjoint est citoyen, la déduction matrimoniale illimitée peut s’appliquer; s’il n’est pas citoyen, elle est limitée (voir ci-dessous)	Comme à gauche	Également soumis aux règles visant le conjoint non citoyen
Conventions fiscales	Les États-Unis n’ont conclu de conventions en matière d’impôt successoral et de donations qu’avec un petit nombre de pays, et la Chine n’en fait pas partie

La loi fiscale fédérale promulguée en juillet 2025 (couramment appelée One Big Beautiful Bill Act) a fixé le montant d’exclusion de base à 15 millions de dollars pour 2026, indexé à l’inflation par la suite. Le seuil de déclaration de 60 000 $ applicable aux étrangers non résidents est prévu par la loi, et l’IRS précise qu’il n’est pas indexé à l’inflation. Pour tous les montants, référez-vous aux chiffres publiés par l’IRS en vigueur.

Étrangers non résidents : ce qui constitue un « bien américain »

Pour l’étranger non domicilié aux États-Unis, les biens généralement considérés comme situés aux États-Unis comprennent les immeubles situés aux États-Unis, les biens meubles corporels situés aux États-Unis et les actions de sociétés américaines (quel que soit l’endroit où les certificats d’actions sont conservés). Ne sont généralement pas des biens américains les dépôts dans des banques américaines qui ne sont pas effectivement liés à une activité commerciale aux États-Unis, ainsi que le produit d’une assurance vie sur la tête de l’étranger lui-même. La qualification d’autres biens, comme les participations dans une société de personnes, est plus complexe.

Scénario à risque typique : des parents vivant en Chine achètent à leur nom une maison aux États-Unis pour leurs enfants, ou détiennent des actions de sociétés cotées américaines. Au décès des parents, même si ces biens doivent revenir à des enfants déjà citoyens américains, une déclaration et le paiement de l’impôt successoral américain peuvent être exigés, sans qu’aucune convention fiscale sino-américaine ne permette d’allègement. En outre, les donations faites du vivant par un étranger non résident d’immeubles ou de biens meubles corporels situés aux États-Unis peuvent aussi être assujetties à l’impôt américain sur les donations. Planifier avant d’acquérir des biens américains est bien plus simple que de corriger la situation après coup.

Conjoint non citoyen : déduction matrimoniale illimitée et QDOT

Au décès d’un citoyen ou d’un résident américain, les biens laissés à un conjoint citoyen américain donnent généralement droit à la déduction matrimoniale illimitée (unlimited marital deduction), de sorte qu’aucun impôt successoral fédéral n’est dû au premier décès. Toutefois, selon l’article 2056(d) de l’Internal Revenue Code, si le conjoint survivant n’est pas citoyen américain (même s’il est titulaire d’une carte verte), cette déduction ne s’applique en principe pas, sauf si les biens sont transférés à une fiducie nationale admissible (qualified domestic trust, QDOT).

Principales caractéristiques de la QDOT (article 2056A) :

la fiducie doit être régie par le droit d’un État américain ou du district de Columbia et compter un fiduciaire américain;
l’exécuteur testamentaire doit faire le choix de la QDOT dans les délais;
le revenu que le conjoint survivant tire de la QDOT n’est généralement pas assujetti à l’impôt successoral; en revanche, les distributions de capital (sauf les distributions pour difficultés prévues par la réglementation), ainsi que le capital restant dans la fiducie au décès du conjoint survivant, sont généralement assujettis à l’impôt successoral différé;
les biens peuvent aussi être d’abord laissés directement au conjoint, qui les transfère ensuite à une QDOT dans le délai prescrit;
si le conjoint survivant devient citoyen américain avant la production de la déclaration d’impôt successoral (et remplit la condition de résidence), la déduction matrimoniale peut s’appliquer sans QDOT.

Pour les donations faites du vivant, les donations au conjoint non citoyen ne donnent pas non plus droit à la déduction matrimoniale illimitée, mais bénéficient d’une exclusion annuelle particulière, supérieure à l’exclusion annuelle ordinaire; ce montant est indexé chaque année à l’inflation, selon les chiffres publiés par l’IRS.

Cette règle est directement liée au statut d’immigration : la naturalisation du conjoint, et son moment, influent sur la conception de la planification successorale. Les familles qui envisagent la naturalisation peuvent consulter la page sur la demande de naturalisation N-400 et discuter du calendrier avec un avocat.

Donations ou héritages importants provenant de l’étranger : le formulaire 3520

Le résident fiscal américain (y compris le titulaire d’une carte verte et la personne qui satisfait au critère de présence substantielle) qui reçoit une donation ou un héritage d’une personne étrangère n’a généralement pas à payer d’impôt américain sur le revenu à ce titre, mais il peut devoir le déclarer :

si les donations ou héritages reçus de particuliers étrangers non résidents ou de successions étrangères totalisent plus de 100 000 $ au cours d’une année d’imposition (les donations de personnes liées doivent être additionnées), ils doivent être déclarés sur le formulaire 3520, en indiquant chaque donation de plus de 5 000 $;
pour les « donations » reçues de sociétés étrangères ou de sociétés de personnes étrangères, le seuil est beaucoup plus bas et est rajusté chaque année, selon les chiffres publiés par l’IRS; l’IRS peut aussi requalifier ces sommes en revenu;
le défaut de déclarer dans les délais peut entraîner une pénalité de 5 % du montant non déclaré par mois, jusqu’à concurrence de 25 %, sauf motif raisonnable.

Situations courantes : des parents en Chine virent de l’argent à leurs enfants aux États-Unis pour l’achat d’une maison, ou des enfants héritent de biens de leurs parents en Chine et les transfèrent aux États-Unis. L’argent lui-même n’est généralement pas imposable au titre de l’impôt sur le revenu, mais les pénalités pour défaut de déclaration peuvent être lourdes. En outre, le résident fiscal américain qui détient des comptes bancaires et des actifs financiers à l’étranger peut avoir d’autres obligations déclaratives, comme le FBAR et le formulaire 8938. Veuillez vérifier auprès de votre comptable.

Titulaires de carte verte : quand résidence fiscale et statut d’immigration se recoupent

Déclaration du revenu mondial : le titulaire d’une carte verte est généralement résident américain aux fins de l’impôt sur le revenu et doit déclarer son revenu mondial, y compris les loyers, intérêts et revenus de placement provenant de Chine;
Le risque de produire sa déclaration comme non-résident : si le titulaire d’une carte verte se déclare non-résident dans sa déclaration de revenus américaine, les autorités d’immigration peuvent y voir une preuve d’abandon du statut de résident permanent, ce qui peut nuire à une future demande de naturalisation;
Absences prolongées des États-Unis : le titulaire d’une carte verte qui vit longtemps en Chine doit se préoccuper du maintien de son statut (voir le Guide de la naturalisation), et cela influe aussi sur la détermination de son domicile aux fins de l’impôt successoral;
Renoncer à la carte verte : le titulaire de longue date d’une carte verte qui renonce à son statut peut être assujetti aux règles américaines sur l’impôt de départ (expatriation tax), ce qu’il faut évaluer au préalable avec un conseiller fiscal.

N’oubliez pas l’impôt successoral des États

En plus de l’impôt successoral fédéral, l’Illinois a son propre impôt successoral. L’exemption de l’Illinois est actuellement de 4 millions de dollars; elle n’est pas indexée à l’inflation, et la partie inutilisée ne peut pas être transférée entre époux; des projets de loi visant à la modifier ont été présentés ces dernières années, référez-vous donc aux renseignements publiés par le bureau du procureur général de l’Illinois en vigueur. Les personnes qui vivent dans d’autres États (y compris les étrangers) et qui possèdent un immeuble en Illinois peuvent aussi devoir payer l’impôt successoral de l’Illinois sur ce bien. L’État de New York et le Massachusetts ont chacun leur propre impôt successoral, avec des seuils et des modes de calcul différents de ceux de l’Illinois.

Biens situés en Chine : notarisation, légalisation et apostille

La succession et le transfert d’immeubles, de dépôts bancaires, de participations dans des sociétés et d’autres biens situés en Chine doivent suivre le droit chinois et les procédures des autorités compétentes, et exigent souvent un acte notarié de succession en Chine ou un règlement par voie judiciaire. La reconnaissance et l’exécution d’un testament américain en Chine, et les documents requis, relèvent du droit chinois, sur lequel notre cabinet ne donne pas d’avis; veuillez consulter un avocat autorisé à exercer en Chine.

Quant à l’utilisation transfrontalière des documents, un changement important est survenu : la Chine a déposé son instrument d’adhésion le 8 mars 2023, et la Convention supprimant l’exigence de la légalisation des actes publics étrangers (Convention Apostille) est entrée en vigueur pour la Chine le 7 novembre 2023. Les États-Unis sont aussi parties à cette convention. Concrètement :

les actes publics délivrés aux États-Unis et destinés à être utilisés en Chine (par exemple une procuration notariée, une copie de testament ou un certificat de décès) n’ont généralement plus à être légalisés par une ambassade ou un consulat de Chine aux États-Unis; une apostille est plutôt délivrée par le bureau du secrétaire d’État de l’État où se trouve l’autorité émettrice (ou, pour les documents fédéraux, par le Département d’État des États-Unis);
les actes publics délivrés en Chine et destinés à être utilisés aux États-Unis (par exemple un acte notarié) reçoivent généralement une apostille du ministère des Affaires étrangères de la Chine ou d’un bureau local des affaires étrangères autorisé par celui-ci;
l’apostille n’atteste que l’authenticité de la signature et du sceau, et non le contenu du document; l’institution destinataire peut aussi exiger une traduction, un format particulier ou d’autres documents, renseignez-vous donc auprès d’elle avant d’entreprendre les démarches.

Les documents en chinois utilisés aux États-Unis (par exemple remis à un tribunal, à une banque ou à une société de titres) exigent habituellement aussi une traduction anglaise, et les documents en anglais utilisés en Chine exigent souvent une traduction chinoise. Les exigences précises de traduction et de certification sont fixées par l’institution destinataire.

Coordonner des testaments dans plusieurs pays

Les familles qui ont des biens dans plusieurs pays font couramment des testaments distincts selon le lieu de situation des biens (situs wills), chacun ne visant que les biens situés dans un seul pays. Lors de la coordination, il faut veiller aux points suivants :

Clause de révocation : la clause type d’un nouveau testament « révoquant tous les testaments antérieurs » doit être restreinte à la révocation des seuls testaments visant les biens du même pays; sinon, elle risque de révoquer par erreur le testament d’un autre pays;
Bénéficiaires et parts cohérents : l’ensemble des dispositions des différents testaments doit être cohérent, sans doublon ni omission;
Exécuteurs : dans chaque pays, désignez un exécuteur testamentaire ou un mandataire à même d’accomplir facilement les formalités locales;
Conditions de forme : chaque testament doit satisfaire aux exigences du droit du lieu; le testament américain doit être signé et attesté selon les exigences de l’Illinois (ou de New York ou du Massachusetts);
Coordination fiscale : un même bien peut soulever des questions fiscales dans les deux pays, et la planification exige la collaboration de fiscalistes des deux pays;
Effet de la fiducie à l’étranger : une fiducie américaine n’est pas forcément reconnue en Chine ou dans d’autres pays de droit civil; ne tenez pas pour acquis qu’une fiducie américaine peut détenir ou traiter directement des biens situés en Chine.

Notre collaboration avec les conseillers fiscaux et les avocats locaux

La planification successorale transfrontalière exige généralement une équipe : l’avocat américain s’occupe du testament, de la fiducie et des procurations selon le droit des États américains, ainsi que du mode de détention des biens américains; le comptable ou conseiller fiscal s’occupe de l’impôt successoral, de l’impôt sur les donations et de l’impôt sur le revenu fédéraux et des États, ainsi que des déclarations d’actifs étrangers; l’avocat autorisé à exercer en Chine (ou dans un autre pays) s’occupe de la succession, du transfert et de la notarisation des biens situés sur place. Notre cabinet peut piloter le volet juridique américain, vous aider à faire le point sur les statuts des membres de la famille, l’inventaire des biens dans chaque pays et les questions à régler, et communiquer avec votre conseiller fiscal et vos avocats locaux.

Ce que nous pouvons faire

faire le point sur la citoyenneté, le statut d’immigration et le domicile probable des membres de la famille, ainsi que sur la répartition des biens entre les pays;
rédiger le testament, la fiducie entre vifs et les procurations américains, et en coordonner le libellé avec vos testaments en Chine ou dans d’autres pays;
lorsque le conjoint n’est pas citoyen américain, envisager avec votre conseiller fiscal des arrangements comme la QDOT;
pour les familles d’étrangers non résidents qui acquièrent des biens aux États-Unis, expliquer les conséquences des différents modes de détention selon le droit des États américains;
préparer les formalités de notarisation et d’apostille des documents américains destinés à être utilisés en Chine, et assurer la liaison avec des avocats autorisés à exercer en Chine.

Questions fréquentes

Mes parents vivent en Chine et ont acheté à leur nom une maison aux États-Unis pour que j’y habite. Est-ce un problème?

Lorsque les parents sont des étrangers non résidents, un immeuble américain est un bien situé aux États-Unis. Au décès des parents, si ces biens dépassent 60 000 $, une déclaration d’impôt successoral américain peut être exigée, et il n’existe pas de convention en matière d’impôt successoral entre les États-Unis et la Chine. La maison devra aussi passer par l’homologation successorale aux États-Unis. Avant l’achat, discutez du mode de détention avec un avocat et un conseiller fiscal.

J’ai une carte verte et ma femme n’est pas encore naturalisée. Cela a-t-il une incidence sur ma succession?

Oui. Lorsque votre femme n’est pas citoyenne américaine, les biens que vous lui laissez ne donnent en principe pas droit à la déduction matrimoniale illimitée, et une QDOT peut être nécessaire pour différer l’impôt successoral. Si elle est naturalisée avant la production de votre déclaration d’impôt successoral, la situation est différente. Les familles dont le patrimoine est important devraient planifier à l’avance.

Mes parents m’ont envoyé 500 000 yuans (RMB) depuis la Chine. Dois-je payer de l’impôt?

Les donations provenant de particuliers étrangers ne sont généralement pas assujetties à l’impôt américain sur le revenu. Mais si vous êtes résident fiscal américain et que les donations reçues de particuliers étrangers non résidents dans l’année totalisent plus de 100 000 $, vous devez les déclarer sur le formulaire 3520. Vérifiez avec votre comptable si le seuil est atteint et comment convertir le montant.

Un testament américain peut-il régler le sort de ma maison en Chine?

Le libellé d’un testament américain peut viser des biens situés partout dans le monde, mais la possibilité de transférer une maison située en Chine selon ce testament dépend du droit chinois et des exigences des bureaux d’enregistrement, et exige souvent en plus une notarisation, une authentification et une traduction. Notre cabinet ne donne pas d’avis sur le droit chinois; nous vous recommandons de consulter un avocat autorisé à exercer en Chine et, au besoin, de faire un testament chinois distinct coordonné avec votre testament américain.

Depuis que la Chine a adhéré à la Convention Apostille, les documents américains doivent-ils encore être légalisés par un consulat pour servir en Chine?

Depuis le 7 novembre 2023, les actes publics délivrés aux États-Unis peuvent généralement recevoir une apostille, sans légalisation par une ambassade ou un consulat de Chine aux États-Unis. L’institution destinataire peut toutefois avoir d’autres exigences de traduction ou de format; vérifiez-les avant d’entreprendre les démarches.

Je suis seulement titulaire d’un visa H-1B ou F-1. Dois-je me préoccuper de l’impôt successoral américain?

Oui, il faut y penser. La question de savoir si le titulaire d’un visa temporaire est considéré comme domicilié aux États-Unis aux fins de l’impôt successoral dépend des faits précis. S’il n’est pas considéré comme domicilié aux États-Unis, c’est le seuil plus bas applicable aux étrangers non résidents qui s’applique. Si vous avez des biens aux États-Unis, évaluez la question avec un conseiller fiscal.

Sources officielles

Lectures connexes

Votre famille est partagée entre la Chine et les États-Unis, votre conjoint n’est pas encore naturalisé, ou vos parents ont des biens aux États-Unis? Faites d’abord le point sur le statut de chacun et sur les biens dans chaque pays, puis choisissez le testament, la fiducie et le mode de détention qui conviennent. Prendre rendez-vous pour une évaluation, ou appelez le (312) 519-1115.

Cette page est informative et ne constitue pas un avis juridique. Les questions familiales et successorales relèvent du droit de chaque État, les règles varient d’un État à l’autre et l’issue dépend des faits précis. Notre cabinet conseille sur le droit de l’Illinois, de New York et du Massachusetts; les questions touchant d’autres pays exigent la collaboration d’un avocat local.