Statut d’immigration et résidence fiscale américaineTax residency for immigrants

Wang Law Firm, LLC · Avocat responsable David Wang · Révisé par l'avocat · Mis à jour en octobre 2026

La « résidence » au sens du droit fiscal américain ne correspond pas à l’idée qu’on s’en fait au quotidien : la personne qui vit en Chine et revient chaque année aux États-Unis pour « garder sa carte » demeure résidente au sens fiscal; l’étudiant F-1 qui étudie quelques années aux États-Unis peut rester non-résident pendant toute cette période. La résidence fiscale détermine les revenus que vous devez déclarer et si vous devez déclarer vos comptes à l’étranger; elle est aussi vérifiée lors de la naturalisation et de la renonciation à la carte verte.

Cette page s’appuie sur l’article 7701(b) de l’Internal Revenue Code (IRC) et sur les règlements connexes pour expliquer les critères, quelques années où les erreurs sont fréquentes et les points de croisement entre situation fiscale et statut d’immigration. Pour la déclaration des comptes et avoirs à l’étranger, voir FBAR et déclaration des avoirs à l’étranger; pour les conséquences fiscales de l’abandon de la carte verte, voir Abandon de la carte verte et impôt de sortie.

Deux critères : la carte verte et la présence substantielle

Selon l’article 7701(b)(1) de l’IRC, la personne qui n’est pas citoyenne américaine est résident fiscal américain (resident alien) pour une année civile si elle remplit l’un ou l’autre des critères suivants pour cette année; si elle ne remplit aucun des deux, elle est non-résidente (nonresident alien).

Critère de la carte verte (green card test)

La personne qui a été résident permanent légal (lawful permanent resident) des États-Unis à un moment quelconque d’une année civile est résident fiscal pour cette année. Le titulaire d’une carte verte conditionnelle est également résident permanent au sens du droit de l’immigration, et ce critère s’applique généralement à lui de la même façon.

Le point essentiel : ce statut subsiste en droit fiscal jusqu’à ce qu’il soit révoqué, ou qu’il soit constaté comme abandonné dans une procédure administrative ou judiciaire. Selon 26 CFR 301.7701(b)-1(b), lorsque la démarche vient de la personne elle-même, c’est la remise du Form I-407 (ou d’une déclaration écrite de renonciation accompagnée de la carte verte) à un agent d’immigration ou à un agent consulaire qui fait foi; lorsqu’elle vient du gouvernement, c’est l’ordonnance définitive d’abandon ou d’expulsion. Autrement dit :

• la personne qui vit durablement en Chine et n’est pas revenue aux États-Unis depuis des années est généralement encore traitée comme résidente en droit fiscal, tant qu’elle n’a pas remis d’I-407 et qu’aucun abandon n’a été formellement constaté;
• l’expiration de la carte verte ne met fin ni au statut ni à la résidence fiscale;
• le sentiment de « ne plus être résident américain » n’a aucun effet en droit fiscal.

Critère de présence substantielle (substantial presence test)

Pour la personne qui n’a pas la carte verte, on regarde le nombre de jours passés aux États-Unis. Elle est résident fiscal si elle remplit les deux conditions suivantes :

1. au moins 31 jours aux États-Unis dans l’année;
2. au moins 183 jours au total sur la période de trois ans se terminant par l’année en cours, selon la pondération suivante : chaque jour de l’année en cours compte pour 1 jour, chaque jour de l’année précédente pour 1/3 de jour, et chaque jour de l’année d’avant pour 1/6 de jour.

Le tableau reprend l’exemple donné sur le site de l’IRS. Les jours suivants ne sont généralement pas comptés : les jours où la personne fait régulièrement la navette depuis son domicile au Canada ou au Mexique pour travailler aux États-Unis; les jours de transit entre deux points situés hors des États-Unis, avec une présence de moins de 24 heures aux États-Unis; les jours passés aux États-Unis comme membre d’équipage d’un navire étranger; les jours où une maladie survenue aux États-Unis empêche la personne de partir; et les jours passés aux États-Unis à titre de « personne exemptée » (voir la section suivante).

L’exception des « liens plus étroits »

La personne qui remplit le critère de présence substantielle peut, si elle a passé moins de 183 jours aux États-Unis dans l’année, a son domicile fiscal (tax home) dans un pays étranger et entretient avec ce pays des liens plus étroits qu’avec les États-Unis, invoquer l’exception des liens plus étroits (closer connection exception) au moyen du Form 8840 et demeurer traitée comme non-résidente. Toutefois, selon les instructions du Form 8840, la personne qui a demandé la carte verte ou pris d’autres mesures concrètes en ce sens, ou dont une demande d’ajustement de statut est en instance, ne peut pas invoquer cette exception. Ce point est particulièrement important pour les personnes qui attendent leur date de priorité ou qui ont déjà déposé une I-485. Cette exception ne s’applique qu’au critère de présence substantielle, et non aux personnes qui détiennent déjà la carte verte.

Personnes exemptées : étudiants et chercheurs F-1, J-1

Une « personne exemptée » (exempt individual) est une personne dont les jours ne sont pas comptés pour le critère de présence substantielle, et non une personne dispensée de payer l’impôt. Selon l’article 7701(b)(5) de l’IRC et les explications de l’IRS, il s’agit principalement des catégories suivantes :

La personne exemptée doit généralement produire un Form 8843 pour chaque année, même si elle n’a eu aucun revenu et n’est pas tenue de produire une déclaration de revenus. Situation fréquente : un étudiant F-1 fait son baccalauréat, puis des études supérieures, puis un OPT; les jours des cinq premières années civiles ne sont pas comptés, mais à partir de la sixième année civile, ils le sont, et l’étudiant remplit rapidement le critère de présence substantielle et devient résident fiscal; dès lors, il doit déclarer ses revenus mondiaux. Après le passage au statut H-1B, les jours sont comptés à partir de la date du changement de statut.

La convention fiscale entre la Chine et les États-Unis prévoit en outre des avantages pour les étudiants et les chercheurs : l’article 20 exonère certaines sommes reçues par les étudiants et stagiaires chinois, dont la partie n’excédant pas 5 000 $ par année des revenus tirés de services personnels rendus aux États-Unis; l’article 19 exonère, sous conditions, la rémunération des enseignants et chercheurs pour leurs activités d’enseignement ou de recherche pendant une période totale d’au plus 3 ans. Selon le protocole de la convention, ces deux articles font exception à la « clause de sauvegarde » (saving clause), et l’IRS indique que l’article 20 peut continuer de s’appliquer à l’étudiant chinois même après qu’il est devenu résident fiscal. L’admissibilité et la façon de déclarer doivent être vérifiées selon la situation de chacun.

Première année, dernière année et double statut

Quand la résidence commence

• Selon le critère de la carte verte : à compter du premier jour de l’année où la personne est présente aux États-Unis à titre de résident permanent. Pour la personne qui a obtenu un visa d’immigrant dans un consulat à l’étranger, à compter du jour où elle entre aux États-Unis avec ce visa d’immigrant.
• Selon le critère de présence substantielle : en général à compter du premier jour de présence aux États-Unis dans l’année, abstraction faite des jours non comptés des personnes exemptées; d’autres règles permettent d’exclure un petit nombre de jours (voir IRS Publication 519).
• Si les deux critères sont remplis la même année, on retient la date la plus ancienne.

Le « choix de la première année »

La personne qui ne remplit aucun critère pour l’année en cours, mais remplira le critère de présence substantielle l’année suivante, peut, si elle remplit les conditions, choisir d’être traitée comme résidente pour une partie de l’année en cours (first-year choice, article 7701(b)(4) de l’IRC). Parmi les conditions énumérées par l’IRS : ne pas avoir été résident l’année précédente; être présent aux États-Unis pendant au moins 31 jours consécutifs dans l’année; et être présent aux États-Unis pendant au moins 75 % des jours compris entre le début de cette période de 31 jours et la fin de l’année (jusqu’à 5 jours d’absence peuvent être traités comme des jours de présence). Ce choix ne peut être présenté qu’après avoir rempli le critère de présence substantielle l’année suivante et, une fois fait, il ne peut être révoqué sans le consentement de l’IRS. Son intérêt dépend de la structure de vos revenus et doit être calculé par un professionnel de la fiscalité.

Quand la résidence prend fin

• Titulaire de la carte verte : à la date où le statut prend fin au sens du droit de l’immigration, c’est-à-dire la date de la renonciation écrite, par exemple la remise de l’I-407, ou la date de l’ordonnance définitive d’abandon ou d’expulsion rendue par le gouvernement;
• Résident selon le critère de présence substantielle : en général le 31 décembre de l’année du départ des États-Unis; si les conditions sont remplies (par exemple, avoir pour le reste de l’année un domicile fiscal et des liens plus étroits dans un pays étranger, et ne pas être résident américain l’année suivante) et qu’une déclaration est produite auprès de l’IRS comme exigé, la date de fin peut être le dernier jour de présence aux États-Unis;
• la personne qui renonce à la carte verte après l’avoir détenue pendant au moins 8 des 15 dernières années doit aussi examiner les règles de l’impôt de sortie; voir Abandon de la carte verte et impôt de sortie.

Année à double statut

Une année qui comprend à la fois une période de non-résidence et une période de résidence est appelée année à double statut (dual-status), situation fréquente l’année d’obtention de la carte verte et l’année du départ définitif des États-Unis. Selon les règles de l’IRS, la personne est imposée sur ses revenus mondiaux pendant la période de résidence et, en général, seulement sur ses revenus de source américaine pendant la période de non-résidence; dans une déclaration à double statut, on ne peut pas utiliser la déduction forfaitaire (standard deduction) ni le barème de chef de famille (head of household), et la déclaration conjointe n’est généralement pas permise; la personne résidente à la fin de l’année utilise le Form 1040 comme déclaration principale et y joint un état pour la période de non-résidence, tandis que la personne non-résidente à la fin de l’année utilise le Form 1040-NR comme déclaration principale.

Lorsqu’un époux est citoyen ou résident américain et l’autre non-résident, le couple peut choisir conjointement de traiter l’époux non-résident comme résident et produire une déclaration conjointe (articles 6013(g) et (h) de l’IRC). En contrepartie, les deux époux doivent déclarer leurs revenus mondiaux pour toute l’année, et ce choix se reporte sur les années suivantes jusqu’à sa suspension ou sa révocation; après sa révocation, il ne peut plus être fait de nouveau. Les conséquences sont importantes pour les familles dont un époux vit encore en Chine et y a ses revenus et ses avoirs; ce choix doit être évalué avec un professionnel de la fiscalité avant d’être fait.

Revenus mondiaux : ce que le résident doit déclarer

Dès qu’elle est résident fiscal américain, la personne doit en principe, comme un citoyen américain, déclarer ses revenus mondiaux aux États-Unis, que l’argent ait été transféré aux États-Unis ou non, notamment :

• les salaires, rémunérations de services et revenus d’entreprise en Chine;
• les loyers d’immeubles en Chine, ainsi que les gains tirés de la vente d’immeubles, d’actions et de fonds;
• les intérêts de dépôts bancaires en Chine, les rendements de produits de placement et les dividendes;
• les bénéfices distribués par une société ou une société de personnes étrangère (dans certains cas, même non distribués, ils doivent être déclarés).

Pour éviter la double imposition, le droit fiscal prévoit certains outils, comme le crédit pour impôt étranger (foreign tax credit, Form 1116) et, si les conditions sont remplies, l’exclusion des revenus gagnés à l’étranger (foreign earned income exclusion, Form 2555). Selon l’IRS, le résident titulaire de la carte verte peut généralement se prévaloir de l’exclusion au moyen du critère de présence physique à l’étranger (au moins 330 jours complets dans un pays étranger sur une période de 12 mois); son montant est indexé chaque année sur l’inflation, selon les chiffres publiés par l’IRS pour l’année concernée; elle ne s’applique qu’aux revenus de travail, et non aux loyers, intérêts ou gains en capital. L’admissibilité et la méthode la plus avantageuse doivent être calculées au cas par cas.

Il faut noter que la déclaration des revenus et la déclaration des comptes et avoirs sont deux choses distinctes. Même sans revenu imposable une année donnée, le résident qui détient des comptes à l’étranger et certains actifs financiers peut quand même être tenu de produire une FBAR, un Form 8938, un Form 3520, etc.; voir FBAR et déclaration des avoirs à l’étranger. Les États ont aussi leurs propres critères de résidence, qui ne coïncident pas nécessairement avec les critères fédéraux. Des obligations déclaratives existent aussi du côté chinois; consultez un professionnel de la fiscalité chinoise.

Convention fiscale et détermination de la résidence

Une personne peut être considérée à la fois par les États-Unis et par la Chine comme résident fiscal. La convention en matière d’impôts sur le revenu entre les États-Unis et la République populaire de Chine (signée en 1984, elle ne s’applique pas à Hong Kong) prévoit, au paragraphe 2 de l’article 4, que lorsqu’une personne physique est résidente des deux États selon le paragraphe 1, les autorités compétentes des deux États déterminent d’un commun accord de quel État elle est réputée résidente aux fins de la convention. L’explication technique du Trésor américain sur la convention précise que, dans cette procédure amiable, les autorités compétentes tiennent compte, dans l’ordre, du foyer d’habitation permanent, de l’État avec lequel les liens personnels et économiques sont les plus étroits (centre des intérêts vitaux), du séjour habituel et de la nationalité. Par rapport aux nombreuses conventions qui fixent directement l’ordre des critères de départage (tie-breaker rule), ce mécanisme de la convention sino-américaine est plus complexe en pratique.

Selon 26 CFR 301.7701(b)-7, la personne réputée résidente de l’autre État en vertu de la convention est traitée comme non-résidente pour le calcul de l’impôt américain sur le revenu; elle doit produire un Form 1040-NR accompagné d’un Form 8833 (divulgation d’une position fondée sur une convention fiscale). Mais ce même règlement prévoit aussi :

• qu’à toutes les autres fins du droit fiscal que le calcul de l’impôt sur le revenu, cette personne est généralement toujours considérée comme résidente des États-Unis;
• que la production d’un Form 1040-NR peut influer sur la décision des autorités de l’immigration quant à son droit de conserver le statut de résident permanent (texte du règlement).

Par ailleurs, la « clause de sauvegarde » du protocole de la convention réserve aux États-Unis le droit d’imposer leurs résidents selon leur droit interne, sauf pour les articles expressément énumérés. Il faut évaluer au cas par cas si la convention vous procure un avantage fiscal réel et si cet avantage justifie le prix à payer en immigration.

Le croisement avec l’immigration : le titulaire de la carte verte qui se déclare non-résident en vertu de la convention

C’est le point le plus important de cette page. Pour le titulaire de la carte verte qui vit durablement en Chine, « se déclarer non-résident en vertu de la convention » semble permettre de payer moins d’impôt, mais cette démarche laisse des traces tant en droit de l’immigration qu’en droit fiscal.

Naturalisation : la présomption d’abandon du statut

Selon 8 CFR 316.5(c)(2), le résident permanent qui se déclare volontairement « étranger non-résident » afin d’obtenir une exemption particulière d’impôt sur le revenu, ou qui ne produit pas de déclaration de revenus fédérale ou d’État parce qu’il se croit non-résident, fait naître une présomption réfutable selon laquelle il a abandonné son statut de résident permanent. Le Policy Manual de l’USCIS précise que le demandeur qui a invoqué une exemption fiscale de non-résident peut réfuter cette présomption au moyen de preuves acceptables, mais que le fardeau de la preuve lui incombe.

Le formulaire de demande de naturalisation N-400 pose des questions fiscales, par exemple si, depuis que vous êtes résident permanent, vous avez omis de produire une déclaration fédérale, d’État ou locale que vous étiez tenu de produire, et si vous avez des impôts en souffrance; il faut aussi généralement préparer les relevés fiscaux de l’IRS (tax transcript) au moment de la demande. Le libellé exact des questions dépend de la version en vigueur de l’USCIS; voir N-400, demande de naturalisation.

Impôt de sortie : la position conventionnelle peut constituer en soi un « abandon »

Selon l’article 7701(b)(6) de l’IRC, le résident permanent qui commence à être traité comme résident étranger en vertu d’une convention fiscale, ne renonce pas aux avantages de la convention et en avise l’IRS cesse d’être considéré comme résident permanent en droit fiscal. Pour le « résident de longue date » (long-term resident, qui a détenu la carte verte pendant au moins 8 des 15 dernières années), les instructions du Form 8854 mentionnent la « date à laquelle la personne commence à être traitée comme résident étranger en vertu d’une convention » parmi les dates d’expatriation possibles, ce qui peut entraîner l’application de l’impôt de sortie (article 877A de l’IRC) et l’obligation de produire le Form 8854. En revanche, pour le calcul des 8 années, les années où la personne a été traitée comme résident étranger en vertu d’une convention sans renoncer à ses avantages ne sont pas comptées. L’articulation entre ces règles est complexe, et l’IRS et les tribunaux ne s’entendent pas entièrement sur certaines questions (par exemple l’effet sur l’obligation de déclarer les comptes à l’étranger).

Le statut d’immigration ne change pas automatiquement selon le mode de déclaration

À l’inverse, produire une déclaration de non-résident en droit fiscal ne signifie pas avoir abandonné la carte verte en droit de l’immigration; c’est aux autorités de l’immigration ou au juge de l’immigration de décider, au vu de l’ensemble des faits, si la carte verte a été abandonnée. On peut donc se retrouver « perdant sur les deux tableaux » : avoir déjà déclenché les règles d’expatriation en droit fiscal tout en restant tenu des obligations d’un résident permanent en immigration, ou être interrogé à l’entrée aux États-Unis ou lors de la naturalisation. Pour les risques liés à un long séjour à l’étranger, voir Longues absences des titulaires de la carte verte.

Planification fiscale avant l’immigration : les principes seulement

Le jour où vous devenez résident fiscal américain (date de début de la résidence) est une date charnière. Le même événement peut avoir des conséquences fiscales américaines entièrement différentes selon qu’il survient avant ou après. Voici des principes généraux; toute planification concrète doit être conçue par un professionnel de la fiscalité selon votre situation personnelle :

• Confirmez d’abord la date de début : la date d’obtention de la carte verte, la date de la première entrée et le nombre de jours selon le critère de présence substantielle déterminent à partir de quand vous devez déclarer vos revenus mondiaux;
• Le coût des avoirs n’est pas réévalué automatiquement : lorsque vous devenez résident américain, le coût fiscal (basis) de vos avoirs n’est généralement pas ajusté automatiquement à leur valeur marchande de ce moment; la plus-value accumulée avant l’immigration peut être incluse dans votre revenu imposable américain si vous vendez après être devenu résident. Il faut calculer à l’avance s’il vaut mieux disposer de certains biens avant l’immigration et sous quelle forme les détenir;
• Fonds et produits de placement chinois : certains placements de type fonds étrangers peuvent être considérés en droit fiscal américain comme des sociétés de placement étrangères passives (PFIC), au traitement fiscal défavorable et aux déclarations complexes; voir FBAR et déclaration des avoirs à l’étranger;
• Fiducies étrangères : selon l’article 679(a)(4) de l’IRC, le non-résident qui devient résident américain dans les 5 ans suivant le transfert de biens à une fiducie étrangère est traité comme ayant fait ce transfert à la date de début de sa résidence, et le revenu de la fiducie peut lui être imputé aux fins de l’impôt;
• Sociétés et participations : la personne qui détient des participations dans une société étrangère peut, une fois devenue résidente américaine, être tenue de produire notamment le Form 5471;
• Cohérence entre dossier d’immigration et dossiers fiscaux : voir Le rôle des dossiers fiscaux dans les demandes d’immigration.

Toute planification fiscale suppose des déclarations licites et fidèles. Notre cabinet ne donne aucun conseil visant à dissimuler des revenus ou des avoirs.

Liste de vérification

• Je sais si, cette année, je relève du critère de la carte verte, du critère de présence substantielle, ou d’aucun des deux
• Pour l’année d’obtention de la carte verte ou de départ des États-Unis, j’ai vérifié s’il s’agit d’une année à double statut et quelle est la date de début ou de fin de ma résidence
• Pendant mes années F-1 ou J-1, j’ai produit le Form 8843 chaque année et je sais à partir de quelle année mes jours sont comptés
• Depuis que j’ai la carte verte, j’ai déclaré chaque année mes revenus mondiaux à titre de résident, y compris les loyers, intérêts et revenus de placement en Chine
• Pendant que j’avais la carte verte, je ne suis pas passé de moi-même à une déclaration de non-résident et je n’ai pas cessé de produire mes déclarations parce que « je vis en Chine »
• Si j’envisage de me déclarer non-résident en vertu de la convention fiscale entre la Chine et les États-Unis, j’ai évalué en même temps les effets sur la naturalisation, mon statut de résident permanent et l’impôt de sortie
• Si mon époux ou mon épouse est non-résident, j’ai évalué avec un professionnel de la fiscalité l’opportunité d’une déclaration conjointe et ses conséquences à long terme
• Avant l’immigration, j’ai fait l’inventaire de mes avoirs, fonds, sociétés et fiducies en Chine et j’en ai discuté avec un professionnel de la fiscalité
• J’ai vérifié mes obligations déclaratives du côté chinois (auprès d’un professionnel de la fiscalité chinoise)

Idées reçues

• « Je passe la plus grande partie de l’année en Chine, donc je ne suis pas résident fiscal américain. » Pour le titulaire de la carte verte, le nombre de jours ne compte pas : tant que le statut n’a pas formellement pris fin, il est généralement résident.
• « Ma carte verte est expirée, donc je n’ai plus de statut. » L’expiration de la carte ne met pas fin au statut; en droit fiscal, ce qui compte est de savoir si le statut a été révoqué ou formellement constaté comme abandonné.
• « Un étudiant F-1 est toujours non-résident. » L’exemption des étudiants ne dure généralement qu’environ 5 années civiles; ensuite, les jours sont comptés, et l’étudiant devient souvent résident pendant l’OPT ou sous le statut H-1B.
• « Se déclarer non-résident en vertu de la convention est légal, donc sans risque. » La procédure fiscale existe, mais la démarche peut servir de preuve d’abandon de la carte verte et peut déclencher les règles de l’impôt de sortie.

Ce que nous pouvons faire

• à partir de votre statut d’immigration et de votre historique d’entrées et de sorties, établir votre résidence fiscale pour chaque année et les effets des changements de statut (obtention de la carte verte, changement de statut, longue absence, renonciation à la carte verte);
• avant que vous envisagiez de vous déclarer non-résident en vertu de la convention, de quitter durablement les États-Unis ou de renoncer à la carte verte, évaluer les risques du point de vue du droit de l’immigration et discuter des conséquences fiscales avec un professionnel de la fiscalité;
• dans les demandes de naturalisation, de soutien financier I-864, EB-5, etc., coordonner le dossier d’immigration avec vos déclarations de revenus et régler à l’avance les incohérences;
• en collaboration avec votre comptable, régulariser les omissions des années antérieures par des procédures légales, l’admissibilité étant évaluée au cas par cas.

La préparation et la signature des déclarations elles-mêmes relèvent du professionnel de la fiscalité que vous mandatez, selon votre situation personnelle.

Questions fréquentes

Sources officielles

• IRS : critère de la carte verte (Green card test)
• IRS : critère de présence substantielle (Substantial presence test)
• IRS : dates de début et de fin de la résidence
• IRS : choix de la première année (First-year choice)
• IRS : contribuables à double statut
• IRS : choix de traiter l’époux non-résident comme résident
• IRS : Form 8843 · Form 8840
• IRS : texte de la convention fiscale entre la Chine et les États-Unis (1984) · explication technique
• 26 CFR 301.7701(b)-7 (double résidence en vertu d’une convention)
• 8 CFR 316.5 (exigences de résidence pour la naturalisation)
• IRS : impôt de sortie (Expatriation tax)

À lire aussi

• Fiscalité transfrontalière et immigration (accueil de la section)
• FBAR et déclaration des avoirs à l’étranger
• Abandon de la carte verte et impôt de sortie
• Le rôle des dossiers fiscaux dans les demandes d’immigration
• Longues absences des titulaires de la carte verte

Cette page est informative et ne constitue pas un avis juridique ou fiscal. Les règles fiscales et les seuils publiés par l’IRS peuvent changer chaque année, et le résultat fiscal dépend des faits propres à chaque personne. Consultez un professionnel de la fiscalité avant toute déclaration et fiez-vous aux sites officiels de l’IRS et de FinCEN. Nous ne donnons pas d’avis sur le droit fiscal de la Chine ou d’autres pays.