FBAR 与海外资产申报FBAR and foreign asset reporting
很多新移民在拿到绿卡或开始在美国工作之后，仍保留着在中国的工资卡、储蓄账户、证券账户、银行理财、保险，甚至在中国有公司股权或房产。这些资产在中国是完全合法、正常的，但成为美国税务居民之后，美国法律要求你每年向美国政府“报告”其中的一部分。申报义务和缴税义务是两件事：很多申报不产生任何税，但漏报的后果可能比少缴税更严重。
谁是美国税务居民，见移民身份与美国税务居民。下文所说的“美国人”“美国税务居民”，一般包括美国公民、绿卡持有人和符合实际居住标准（substantial presence test）的外国人。
FBAR：外国金融账户报告
法律依据与谁要申报
FBAR 的全称是外国银行和金融账户报告（Report of Foreign Bank and Financial Accounts），表格是 FinCEN Form 114，法律依据是《银行保密法》及其实施法规 31 CFR 1010.350。它由美国财政部下属的金融犯罪执法网络（FinCEN）接收，不随所得税申报表递交。
须申报的是“美国人”（United States person），包括美国公民、居民外国人（按《国内税收法典》第 7701(b) 条判断），以及在美国设立的公司、合伙、有限责任公司、信托和遗产。条件是：
- 你对一个或多个外国金融账户拥有财务权益（financial interest），或拥有签字权或其他授权（signature or other authority）；并且
- 这些账户的价值合计在该日历年中任何时候超过 10,000 美元。
注意“合计”和“任何时候”：不是每个账户各自超过 1 万美元，而是把所有外国账户各自全年的最高余额加起来；哪怕只在一年中某一天超过，也达到门槛。账户有没有产生收入、你有没有应税所得，都不影响是否需要申报。这个 1 万美元门槛直接写在法规中。
哪些算“外国金融账户”
按 31 CFR 1010.350(c)，包括位于美国境外的金融机构的：
- 银行账户：储蓄、活期、定期存款等；
- 证券账户：股票、债券等证券的买卖或托管账户；
- 其他金融账户：有现金价值的保险或年金保单、期货或期权账户、公募基金或类似的集合投资基金账户等。
对在中国生活过的人来说，常见的包括：工资卡和储蓄卡、定期存单、证券账户、在银行或基金公司购买基金的账户、有现金价值的人寿保险或年金。替父母或公司管理、对其有签字权的账户，即使钱不是你的，也可能需要申报。夫妻共同账户，每个共同所有人一般都要报告账户全部价值（符合条件的夫妻可以由一方代为申报）。
截止日、申报方式与记录
- 截止日：报告年度次年的 4 月 15 日；未在 4 月 15 日前提交的，自动延期至 10 月 15 日，无须申请。例如 2025 年度的 FBAR，截止日是 2026 年 4 月 15 日，自动延期至 2026 年 10 月 15 日。遇到自然灾害等情况，FinCEN 可能另行延期。
- 申报方式：通过 FinCEN 的 BSA 电子申报系统（BSA E-Filing System）在线提交。
- 金额换算：账户最高价值按该日历年最后一天的美国财政部汇率换算成美元。
- 保存记录：账户资料一般须自 4 月 15 日截止日（或实际申报日）起保存 5 年。
此外，个人所得税申报表 Form 1040 的附表 B（Schedule B）第三部分会问你是否在外国账户中拥有权益或签字权，以及是否与外国信托有往来。这一栏如实填写，与 FBAR 申报应当一致。
不报的后果
FBAR 的罚款可能很重，分为非故意（non-willful）和故意（willful）两类，金额每年按通胀调整。美国最高法院 2023 年在 Bittner v. United States 案中认定：非故意未申报的民事罚款按每一份年度报告计算，而不是按每个账户计算。故意未申报的罚款则重得多，可以按账户余额的一定比例计算，情节严重的还可能涉及刑事责任。IRS 是否罚款、罚多少，取决于具体事实，例如是否有合理原因（reasonable cause）、相关所得是否已如实报税。
Form 8938：特定外国金融资产（FATCA）
Form 8938 来自《外国账户税收合规法案》（FATCA），法律依据是《国内税收法典》第 6038D 条。它和 FBAR 是两套独立的要求：内容有重叠，但门槛、范围、接收机关都不同，交了一个不等于交了另一个，很多人两个都要交。
- 谁要申报：“特定个人”（specified individual，包括美国公民和居民外国人等）以及某些美国境内实体；个人一般在当年须递交所得税申报表时才需要附上 Form 8938。
- 何时递交：附在所得税申报表中一起递交，截止日与所得税申报表相同（含延期）。
- 报什么：外国金融账户，以及不在金融账户中的某些外国投资资产，例如直接持有的外国公司股票、外国合伙权益、外国基金、有现金价值的外国保险等。
| 纳税人情况 | 年末价值超过 | 或年中任何时候超过 |
|---|---|---|
| 住在美国，单身或夫妻分别申报 | 50,000 美元 | 75,000 美元 |
| 住在美国，夫妻合并申报 | 100,000 美元 | 150,000 美元 |
| 住在美国境外，单身或夫妻分别申报 | 200,000 美元 | 300,000 美元 |
| 住在美国境外，夫妻合并申报 | 400,000 美元 | 600,000 美元 |
以上门槛摘自 IRS《Form 8938 与 FBAR 要求对比》页面（截至 2026 年 10 月），“住在美国境外”有专门的认定标准；以 IRS 当年说明为准。
FBAR 与 Form 8938 对比（摘要）
| 项目 | FBAR（FinCEN 114） | Form 8938 |
|---|---|---|
| 交给谁 | FinCEN，单独在线递交 | IRS，附在所得税申报表中 |
| 门槛 | 所有外国账户合计任何时候超过 1 万美元 | 见上表，按居住地和报税身份分档 |
| 直接持有的外国房产 | 不报 | 不报 |
| 通过外国公司持有的房产 | 不报 | 房产本身不单列，但该外国公司权益须报，价值中包括房产 |
| 不在账户内、直接持有的外国股票 | 不报 | 报 |
| 外国基金 | 报 | 报 |
| 有现金价值的外国保险或年金 | 报 | 报 |
| 美国金融机构的海外分行账户 | 报 | 不报 |
Form 8938 的罚款同样可能很重，未申报还可能使相关年度的追征期迟迟不能届满（见下文“追征期”）。
Form 3520：外国赠与、遗产与外国信托
来自外国人的大额赠与或遗产
美国税务居民从外国人那里收到赠与或遗产，本身一般不需要缴纳美国所得税，但达到门槛就要用 Form 3520 申报（《国内税收法典》第 6039F 条）：
- 一个纳税年度内，从非居民外国个人或外国遗产收到的赠与或遗产合计超过 100,000 美元（关联人的赠与合并计算），须申报，并逐笔列明其中超过 5,000 美元的赠与；
- 从外国公司或外国合伙收到的“赠与”，门槛低得多并每年按通胀调整，IRS 公布 2026 年为 20,573 美元（以 IRS 当年公布为准）；这类款项还可能被 IRS 重新定性为收入。
典型情形是：在中国的父母给在美国的子女汇款买房、交学费，或子女继承父母的财产后汇到美国。Form 3520 的截止日一般与个人所得税申报表相同，办理所得税延期时一并延期。未按时申报的罚款按未申报金额的一定比例逐月累计，有合理原因的除外。
外国信托
根据第 6048 条，美国人设立外国信托、向外国信托转移财产、按“设立人信托”规则被视为外国信托的所有人，或者从外国信托收到分配（包括无偿使用信托财产），一般都要在 Form 3520 上申报；有美国所有人的外国信托，还须由受托人递交 Form 3520-A，受托人不递交的，美国所有人可能要自行补交替代表格。外国信托的罚款以申报金额的一定比例计算，往往非常重。在中国通过信托公司设立的家族信托、某些保险金信托，在美国税法上如何定性须个案分析。遗产规划中的外国信托问题见跨境遗产规划和生前信托。
Form 5471 与 Form 8865：外国公司与外国合伙
在中国或其他国家有公司股权的美国人，可能需要申报 Form 5471（外国公司，主要依据第 6038 条和第 6046 条）或 Form 8865（外国合伙，主要依据第 6038、6038B、6046A 条）。大致原则：
- Form 5471：取得外国公司 10% 以上股权、减持至 10% 以下、在已持有 10% 以上股权时成为美国人、控制外国公司（超过 50%）、在受控外国公司（CFC）中持有 10% 以上等情形，以及在上述事件发生时担任外国公司高管或董事的美国人，都可能有申报义务。按 IRS 规则，填表人分为若干类别，所需附表不同。
- Form 8865：控制外国合伙（超过 50%）、在受美国人控制的外国合伙中持有 10% 以上、向外国合伙出资达到一定标准，或权益跨过 10% 等变动，一般需要申报。
“刚拿到绿卡、在中国还有家族企业股份”是非常常见的情况。成为美国税务居民这件事本身，就可能触发 Form 5471 的申报。中国的有限责任公司、合伙企业在美国税法上属于公司还是合伙，有专门的分类规则。持股达到受控外国公司标准的，还可能涉及当期计入收入的问题（例如 Subpart F 等规则），须由熟悉国际税的专业人士处理。这两张表的罚款按每份表、每个年度计算，金额可观。
PFIC 与 Form 8621：中国基金和理财产品
被动外国投资公司（Passive Foreign Investment Company，PFIC）是美国税法中对美国人最不友好的规则之一（《国内税收法典》第 1291–1298 条）。外国公司一年中符合以下任一标准，就是 PFIC：
- 收入标准：总收入中 75% 以上是被动收入（如利息、股息、投资收益）；或
- 资产标准：平均资产中至少 50% 产生被动收入或为产生被动收入而持有。
按这一定义，在中国购买的公募基金、货币基金、ETF 等集合投资工具，如果在美国税法上被归类为公司，通常会落入 PFIC。银行理财产品、信托计划、私募产品的法律结构各不相同，是否属于 PFIC 不能一概而论，须看具体产品的结构和美国税法上的分类。
PFIC 的默认规则（第 1291 条“超额分配”制度）下，出售收益和超额分配会被分摊到整个持有期，分摊到以前年度的部分按当年最高税率计算并加收利息，而且不享受长期资本利得的优惠税率。在符合条件时，可以选择“合格选择基金”（QEF）或“按市值计价”（mark-to-market）制度，但这些选择有时间和条件要求，最好在购入或成为美国税务居民的当年就与税务专业人士讨论。持有 PFIC 的美国人，一般要为每一只 PFIC 分别填写 Form 8621，有小额例外，但例外范围有限。
因此，准备移民或刚成为美国税务居民的人，在继续持有或新买中国基金和理财产品之前，应先了解其美国税务后果。这只是原则性提示，具体产品请由税务专业人士分析。
中国房产：本身不报，但收入要报税
持有房产本身
以个人名义直接持有的外国房产，不属于 FBAR 意义上的金融账户，也不属于 Form 8938 的“特定外国金融资产”，IRS 的对比表对两者都写明“不报”。但如果房产是通过外国公司、合伙或信托持有的，那么你对该实体的权益可能需要申报（Form 8938、5471、8865 或 3520 等）。另外，收取租金、出售款存放的中国银行账户，仍然要计入 FBAR。
租金收入
美国税务居民须就全球所得报税，在中国出租房屋的租金收入，一般在 Form 1040 的附表 E（Schedule E）上申报，可以扣除相关费用。外国住宅出租房的折旧有专门规则（例如 2017 年以后投入使用的外国住宅出租房一般适用 30 年直线折旧），在中国缴纳的税款可能可以按规则申请外国税收抵免（foreign tax credit）。
出售房产
出售中国房产的收益，同样要在美国报税。出售自住房的资本利得排除（《国内税收法典》第 121 条）并不限于美国境内的房产，满足所有权和居住年限要求的海外自住房也可能适用。计算收益时，买入价和卖出价都要按各自时点的汇率换算成美元，汇率变化可能使美元口径的收益与人民币口径明显不同。在中国已缴的税，可能可以抵免。出售款汇到美国之前，应先把买入和卖出的凭证、完税证明整理齐全。
钱从中国汇到美国：不是收入，但要说得清来源
- 汇款本身不是收入：把你自己在中国的存款、出售房产的款项汇到美国，转移的是你已有的财产，本身不是新的应税收入。真正需要报税的是背后的收入，例如利息、租金、投资收益、出售收益。
- 别人给你的钱：父母或其他外国亲属给你的钱，属于赠与，达到门槛要申报 Form 3520（见上文）。
- 要能说明来源：大额资金入境时，银行可能要求说明来源；EB-5 投资和日后的移民审查中，资金来源更要有完整的书面记录（见EB-5 资金来源）。保存汇款记录、收入和完税证明、房产买卖合同、赠与说明等。
- 不要拆分规避：为避开银行的大额现金报告而故意把现金存取款拆成小额，本身就可能违法。合法的资金无须这样做。
- 反方向的新规：截至 2026 年 10 月，2025 年 7 月签署的联邦税法（常称 One Big Beautiful Bill Act）新增了汇款消费税（《国内税收法典》第 4475 条），自 2026 年 1 月 1 日起，对从美国汇往境外、以现金、汇票、本票等实物支付方式出资的汇款征收 1%；从美国金融机构账户扣款或使用美国发行的借记卡、信用卡出资的汇款一般不在征税范围内。这项税针对的是汇出美国的款项，与从中国汇入美国无关；IRS 的实施细则于 2026 年 4 月以拟议法规形式发布，具体以 IRS 最终公布为准。
中国方面也有关于境外所得、外汇和申报的规定，须咨询中国税务专业人士；本所不就中国税法提供意见。
追征期：不交信息申报表，账可能一直不结
根据《国内税收法典》第 6501(c)(8) 条，如果应当递交的某些外国信息申报表（例如 Form 8938、5471、8865、8621，以及外国信托相关的 3520 和 3520-A 等）没有递交，相关纳税年度的追征期一般要等到这些信息报给 IRS 之后三年才届满。没有合理原因的，可能影响整份申报表，而不仅是与这些表格有关的项目。也就是说，漏报的问题不会因为“过了三年”就自动消失。
漏报了怎么办：合法的补报渠道
发现以前漏报，最重要的是不要继续漏报，也不要自行“悄悄补交”了事，而是先与税务专业人士评估。截至 2026 年 10 月，常见的合法渠道有：
| 渠道 | 大致适用情形 | 现状与注意 |
|---|---|---|
| 简化合规程序（Streamlined Filing Compliance Procedures） | 未申报属于非故意（疏忽、不知道、误解），个人或个人遗产，未处于 IRS 民事审计或刑事调查之中；分“住在美国境内”和“住在美国境外”两条路径，条件和罚款安排不同 | IRS 官网截至 2026 年 7 月仍列有此程序，未宣布结束；须签署非故意声明，声明内容须真实，有被审查的可能 |
| 迟交 FBAR、附说明原因 | 所得已如实报税、只是漏交 FBAR，且未被 IRS 联系或审计 | 据多家税务专业机构报道，IRS 于 2026 年 7 月前后撤下了原“迟交 FBAR 程序”（Delinquent FBAR Submission Procedures）页面。迟交的 FBAR 仍可通过 BSA 电子系统提交并说明迟交原因，但不再有该页面原有的书面“不罚款”承诺，是否罚款按合理原因等事实判断 |
| 迟交国际信息申报表程序（Delinquent International Information Return Submission Procedures） | 漏交 Form 5471、8865、3520 等信息申报表，且有合理原因 | IRS 选项页面仍列有此程序，但有报道称相关措辞已调整，递交前须核实最新规定 |
| 自愿披露（IRS 刑事调查部门 Voluntary Disclosure Practice） | 可能涉及故意未申报，希望降低刑事风险 | IRS 于 2025 年 12 月提出调整罚款框架的方案，截至本页更新时尚待最终确定；须先经预先审核，条件以 IRS 现行公布为准 |
选哪条路，取决于你是否“故意”、是否已被 IRS 联系、漏报了哪些表、是否欠税等事实，这些判断本身就需要专业意见。尤其是“非故意”的声明，一旦与事实不符，后果可能比不申报更严重。如果漏报可能涉及故意，应先咨询律师，律师与当事人之间的沟通一般受律师-当事人保密特权保护。
与移民的交叉
- 入籍 N-400：入籍申请要求良好道德品行，N-400 会问到欠税和报税情况；USCIS 的说明指出，未按规定缴税可能被认定为缺乏良好道德品行，有逾期税款的须提供 IRS 税单记录和分期付款等证明。长期在中国生活、多年没有报税或漏报海外收入的人，申请入籍前应先把税务理顺。见 N-400 表格说明。
- 以非居民身份报税：有些绿卡持有人为了避开全球收入和海外资产申报，以非居民身份报税或干脆不报。这可能被视为放弃永久居民身份的证据，也可能影响入籍，而且不一定能免除境外资产申报。见税务居民身份。
- EB-5 投资：投资资金的来源须能追溯到合法收入，与当年的报税记录和完税证明相互印证。父母赠与的资金还可能涉及 Form 3520。
- I-864 经济担保与税务记录：担保人的报税记录是移民申请的重要证据，报税时是否如实申报全球收入，会影响前后一致性。见税务记录在移民申请中的作用。
- 放弃绿卡：长期居民放弃绿卡时，须证明前五年的税务合规，漏报海外资产可能使你成为“covered expatriate”。见放弃绿卡的税务后果。
自查清单
常见误区
- “账户里的钱在中国已经交过税了，就不用报 FBAR。”FBAR 是报告账户，不看钱有没有交过税，也不看有没有收入。
- “每个账户都不到 1 万美元。”看的是所有外国账户合计，按每个账户全年最高余额相加。
- “报了 FBAR 就不用报 8938 了。”两套要求独立，交给不同机关，很多人都要交。
- “中国的房子要报 FBAR。”直接持有的房产本身不报 FBAR，但租金和出售所得要报税，存放房款的账户要计入 FBAR。
- “在中国买基金和在美国买基金一样。”中国基金可能被视为 PFIC，税负和申报都复杂得多。
- “父母给的钱要交税。”来自外国个人的赠与本身一般不交美国所得税，但超过门槛要报 Form 3520。
- “以前没报，以后开始报就行。”以前年度的漏报不会自动消失，追征期可能一直不开始计算，应先评估合适的补报渠道。
我们能做什么
- 结合你的移民身份和时间线，判断你从何时起是美国税务居民，以及可能涉及哪些境外资产申报；
- 在入籍、I-864 担保、EB-5、放弃绿卡等移民申请之前，检查税务记录与移民材料是否一致；
- 发现漏报时，本所律师与税务团队一起评估事实，与你的会计师配合选择合适的补报渠道；
- 就涉及外国信托、外国公司股权、父母大额赠与的安排，从美国法角度提供意见，并与你的会计师和中国执业律师协调。
常见问题
我是 H-1B，也要报 FBAR 吗？
如果你按实际居住标准是美国税务居民，就是 FBAR 意义上的“美国人”，境外账户合计超过 1 万美元就要申报。F-1、J-1 学生学者在豁免期内通常不计入居住天数，可能不是税务居民，须个案判断。见税务居民身份。
拿绿卡的第一年，FBAR 从哪天开始算？
第一年可能是“双重身份”年度，成为税务居民的起始日有专门规则，FBAR 和 Form 8938 的申报范围也随之不同。这一年的处理比较技术性，建议由税务专业人士按你的入境和取得身份日期判断。
FBAR 要交税吗？要附在报税表里吗？
FBAR 只是报告，本身不产生税。它通过 FinCEN 的 BSA 电子申报系统单独递交，不附在所得税申报表中。账户里产生的利息、股息等收入，则要在所得税申报表中申报。
我在中国有一套自住房、一套出租房，都要申报吗？
直接持有的房产本身不需要在 FBAR 或 Form 8938 上申报。但出租房的租金收入要在美国报税；将来出售任何一套，收益也要报税，自住房可能适用第 121 条的排除。收房租、存房款的中国银行账户，要计入 FBAR。
我在中国银行买了理财产品，算 PFIC 吗？
不能一概而论。公募基金类产品如果在美国税法上被视为公司，通常属于 PFIC；银行理财、信托计划等结构各异，须看具体产品文件。建议把产品说明书交给税务专业人士分析，再决定是否继续持有。
父母从中国汇来 20 万美元给我买房，要做什么？
来自非居民外国个人的赠与，本身一般不交美国所得税；一年内合计超过 10 万美元的，须在 Form 3520 上申报。同时保存好汇款记录和赠与说明，以便银行、产权公司或日后的移民申请核查资金来源。
我好几年没报 FBAR，现在补报会不会被重罚？
要看是否属于非故意、所得是否已报税、是否已被 IRS 联系等事实。截至 2026 年 10 月，简化合规程序仍列在 IRS 官网上，迟交 FBAR 也仍可附说明提交，但 IRS 已撤下原“迟交 FBAR 程序”页面。选择渠道前请先由专业人士评估，不要自行签署非故意声明。
官方来源
- IRS：外国银行和金融账户报告（FBAR）
- FinCEN：BSA 电子申报系统
- FinCEN：FBAR 逐项填写说明（PDF）
- 31 CFR 1010.350（Cornell LII）
- IRS：Form 8938 与 FBAR 要求对比
- IRS：来自外国人的大额赠与或遗产（Form 3520）
- IRS：外国信托的申报要求
- IRS：Form 8865 填表说明
- IRS：Form 8621（PFIC）填表说明
- IRS：简化合规程序（Streamlined Filing Compliance Procedures）
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本页为一般性介绍，不构成法律或税务意见。税法规定和 IRS 公布的门槛每年可能调整，个人税务结果取决于具体事实；申报前请咨询税务专业人士并以 IRS 和 FinCEN 官方网站为准。本所不就中国或其他国家的税法提供意见。